国税会计准则交流材料_所得税,股权投资,会计准则,长期股权投资,税收法规

导语：内容提要：本文围绕股权投资分析新会计准则与所得税法规的差异，并在此基础上提出所得税法规与会计准则相协调的建议。

以下为文章主要内容：

内容撮要：本文环绕股权投资分析新管帐标准与所得税标准的差别，并在此根本上发起所得税标准与管帐标准相和谐的发起。

关键词：股权投资; 新管帐标准 计税根本; 临时性差别

1、股权投资所得税标准与相干管帐标准的差别

除了《企业所得税暂行条例》及本来施细则外，有关股权投资的所得税标准紧张有：《企业所得税税前扣除方法》、《国度税务总局关于企业股权投资交易多少所得税题目的关照》、《国度税务总局关于企业归并分立交易有关所得税题目的关照》、《国度税务总局关于履行〈企业管帐轨制〉必要明了的有关所得税题目的关照》等。新管帐标准的公告和履行，有关管帐理念的转换和管帐方法的变化，使得管帐标准与所得税税收标准的差别性也产生了变化。

（一）触及初始投资本钱计量的差别

对付长期股权投资初始本钱的计量，管帐与所得税标准均在历史本钱计量的根本上适度引入或采取公平代价。但因为以差别目标为导向，受差别原则的典范，二者又存在差别。

所得税标准对股权投资计税本钱计量的典范，表现了刚正征税、征扣对等的原则，也分身到纳税人的现金付出本领。对付企业以非货币性资产对外投资，税收上法则在投资交易产生时将其分化为按公平代价销售有关非货币性资产和投资两项经济交易进行所得税处理，即只有在对有关非货币性资产的增值部分作为处理收益计入应纳税所得计征所得税的环境下，才允许将该项股权投资根据公平代价肯定计税本钱，于谋划投资让渡所得时从让渡收益中扣除。同理，在企业归并交易中，被归并企业的股东以其持有的原被归并企业的股权（以下简称旧股）互换归并企业的股权（以下简称新股），归并企业付出给被归并企业或其股东的对价中，如果除归并企业股权以外的现金、有价证券等资产所占比例不高于法则比例，经税务构造考核确认，可不视为销售旧股处理，无需为旧股增值缴纳所得税（紧张思虑现金付出本领），但被归并企业的股东换得新股的本钱，须以其所持旧股的本钱为根本肯定，不能按其公平代价作为计税本钱，以禁止只扣不征的现象产生，防备税款流失。上述对企业股权投资的资产增值转移等应税行动的典范，不但适用于投资企业差别资产之间的增值转移，并且适用于被归并方与归并方之间的资产增值转移。

企业管帐标准对长期股权投资初始本钱的计量，紧张存眷交易的本色及采取公平代价的前提是不是满足，要求辨别获得长期股权投资是不是受联合把握，是不是具有贸易本色而采取差别的计量方法。如果交易受联合方或雷同的多方把握，大略不具有贸易本色，尽管该项资产存在公平代价也大略不按公平代价进行互换，所以只能根据获得被归并方扫数者权柄账面代价的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，或以换出资产的账面代价作为换入长期股权投资的计量根本。其他环境下平常可以采取公平代价计量股权投资的初始本钱。

如果税收上所认定的股权投资计税本钱（计税根本）与管帐上所计量的初始投资本钱（账面代价）不同等，在投资当时就会构成临时性差别。

（二）投资持偶然期的差别

在持有长期股权投资期间，股权投资所得税税收法则与长期股权投资管帐标准的差别，其构成因为紧张为采取权柄法核算和计提减值筹办。

1.触及初始投资本钱调整的差别。

相干税标准定除税收上视同投资收回或确认产生吃亏以外，平常不允许调整长期股权投资的计税本钱。但根据长期股权投资管帐标准对权柄法的典范，如果初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公平代价的份额，其差额该当计入当期损益，同时调增加期股权投资的初始本钱。上述管帐确认的收益，属于履行新管帐标准而增加的多项收益之一，税收标准还没有明了应否纳税。但根据征扣对等原则，如果税收上认定属于应税收益，则长期股权投资的计税根本也应响应调增；如果税收上认定不属于应税收益，则长期股权投资的计税根本不能调增，此种环境会导致账面代价与计税根本不同等，产生临时性差别。

2.触及被投资单位利润及利润分派的差别。

对付被投资单位的股利分派，所得税标准基于对被投资单位法律主体自力性和投资企业现金付出本领的思虑，明了法则不论采纳何种方法核算，被投资单位管帐账务上实际进行利润分派处理时，投资企业应确认投资所得的兑现。被投资单位对投资方的分派付出额，如果超出被投资单位的累计未分派利润和累计红利公积金而低于投资方的投资本钱的，视为投资采纳，应冲减投资本钱。

与上述股权投资所得税法则比拟较，长期股权投资本钱法的管帐处理，与之根本挨近，权柄法的管帐处理则与之存在明显辨别。新管帐标准中按权柄法确认投资收益的计量根本有所变化，要求投资企业以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公平代价为根本，对被投资单位的净利润进行调整后予以确认。但权柄法确认投资收益的基来历根本则未变化，仍然强调投资企业对被投资单位收益的享有权：根据应享有的被投资单位净收益的份额，确认投资收益并调增加期股权投资的账面代价；投资企业根据被投资单位宣布分派的利润或现金股利谋划应分得的部分，响应裁减长期股权投资的账面代价。对付权柄法下确认的投资收益和长期股权投资账面代价的调整数，税收上不予确认，一方面导致当期管帐利润与应税所得产生差别，必要作纳税调整；另外一方面导致该项长期股权投资账面代价与计税根本不同等，产生将来（在被投资单位分派利润时）应纳税的临时性差别。

此种临时性差别有其特别性。如果投资企业适用的所得税税率不高于被投资单位的税率，该差别不必确认递延所得税负债，即将来分得利润时不必缴纳所得税；如果投资企业适用的所得税税率高于被投资单位的税率，除国度税收标准法则的按期减税、免税优惠以外，应还原为被投资单位税前收益后乘以两边税率差，确认递延所得税负债，在实际分得利润时缴纳所得税。但如果该项收益在投资持偶然期未分派，待投资处理料理时构成处理所得，则不管被投资单位所得税税率如何，均应按投资企业所得税税率补足应缴所得税额。在实务中，此项收益是采纳利润分派式样还是作为让渡所得处理，二者比拟较，实际缴纳的所得税额有所差别，企业可以根据详细环境进行纳税筹划。

3.触及被投资单位扫数者权柄其他变动的差别。

对付被投资单位除净损益以外扫数者权柄的其他变动，税收标准不允许调整长期股权投资的计税本钱；但权柄法下允许根据持股比例调整长期股权投资的账面代价并计入本钱公积，二者的辨别导致临时性差别的产生。因为此项本钱公积在处理该项投资时视为资产代价兑现而转入当期损益，故应按投资企业适用税率确认递延所得税负债或资产。

4.触及投资吃亏的差别。

对付被投资单位产生的策划吃亏，税收标准出于不得反复抵扣的思虑，明了由被投资单位按法则结转补充，投资企业不得调减其投资本钱，也不得确认投资吃亏；权柄法的管帐典范基于富裕反应投资企业应负担责任的信息表露要求，法则根据应分担被投资单位净吃亏的份额，确认投资吃亏并调减长期股权投资的账面代价，二者的辨别导致临时性差别的产生。

5.触及投资减值吃亏的差别。

对付股权投资的减值吃亏，税收标准遵循据实扣除原则，除国度税标准定（如产发展期或本色性侵害等）外，对企业计提的资产减值筹办不允许在所得税前扣除；管帐标准法则，企业可以采取必定方法估计资产减值吃亏，同时抵减资产账面代价。二者对付资产减损的判别标准和确认时点差别，导致产生资产账面代价低于计税根本的临时性差别。

（三）触及股权投资处理的差别

所得税标准对付企业股权投资让渡所得或吃亏的认定，是指企业因收回、让渡或料理处理股权投资的收益减除股权投资本钱后的余额；管帐上根据所处理长期股权投资的账面代价与实际获得价款的差额计量处理损益。二者对付处理损益的计量差别，该当在处该当期进行纳税调整。平常环境下，跟着股权投资的处理，该项资产账面代价与计税根本均趋于零，该项投资过去确认的临时性差别不复存在，与此有关的递延所得税资产或负债也应予以转销。

对付企业因收回、让渡或料理处理股权投资而产生的股权投资吃亏，按税收法则可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资吃亏，不得超出昔时兑现的股权投资收益和投资让渡所得，超出部分可无穷期向今后纳税年度结转扣除。如果料理处理产生的投资吃亏昔时未能抵扣完，从所得税管帐角度而言，即构成一项将来可抵扣的所得税长处，但其账面代价为零，因而在该项投资结束时又产生一项将来可抵扣的临时性差别。

3、所得税标准与新管帐标准的和谐

（一）税收标准对税基实在定应更加清楚

税法上对资产的获得本钱、后续调整及处理本钱的典范，直接干系到计税根本的认定，从而感化所得税管帐标准的履行。我国现行有关所得税的税收标准中，注重典范“应税收益确认”和“税前扣除”两个关键，而对付资产、负债的计税根本的法则偶然比较隐约，大略导致明白上的歧义。比方，《国度税务总局关于企业股权投资交易多少所得税题目的关照》法则：企业股权投资让渡所得或吃亏是指企业因收回、让渡或料理处理股权投资的收益减除股权投资本钱后的余额。这里的“股权投资本钱”含义不明了。又如，国税发*号文《企业所得税税前扣除方法》法则，纳税人产生归并、分立和本钱布局调整等改组活动，有关资产隐含的增值或吃亏在税f上已确认兑现的，可按经评估确认后的代价肯定有关资产的本钱。此处有关资产“隐含的增值或吃亏在税收上已确认兑现”结果指哪些环境？即何种环境下投资等资产的税基可以调整？履行新管帐标准，企业及其管帐人员必定会对资产、负债的计税根本更加存眷，税收上应针对新管帐标准的履行，强化对资产、负债税基的典范，使之更具明白性和可操纵性。

（二）税收标准触及管帐的项目分类及范畴界定应与新管帐标准相和谐

税收标准应在不背离税收基来历根本则的前提下，注意与管帐标准的和谐。比方，税收标准对企业资产、负债的分类尽大略与管帐标准保存同等。履行新管帐标准，企业本来的投资分类如短时间投资、长期股权投资、长期债权投资要进行从头分类，别离为交易性金融资产、持有至到期投资、可供销售金融资产、长期股权投资等，而现行税收标准中投资见解的范畴就显得比较隐约。又如，履行新管帐标准后，资产的计量模式及利润表中的收益均呈现多样性，有关所得税税务处理应及时做出响应典范，以便税务人员更加有效地利用管帐资料计征所得税，也有益于管帐人员依法纳税。

本页地址:http://www.fanve.com/dangjianxiezuo/jingyancailiao/29880.html